直播带货是广告行为，还是经营行为？如果收税的话，是按个人所得税还是增值税？

网红在直播带货中，主要有两笔收入：佣金、坑位费。

（一）佣金的涉税问题

佣金，很好理解，就是根据货物销售按照一定比例提成。

对于佣金，税务上的规定也是非常明确的。

1.增值税方面

财税（2016）36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，“现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务”，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

因此，取得销售货物的佣金收入，需要按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

个人缴纳增值税，按照小规模纳税人处理，正常情况下征收率3%，疫情期间1%。

2.个人所得税方面

《个人所得税法实施条例》第六条规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

个人直播带货的过程，可以对照上述规定，提供了“表演”“展览”“介绍服务”“经纪服务”等，其取得的收入完全就符合《个人所得税法实施条例》规定“劳务报酬所得”范围。

（二）坑位费

何谓“坑位费”？

顾名思义，从字面上理解，坑位费就是指占坑需要付的费用。以前的公厕大多都是需要付费的，不知道发明“坑位费”这一说法，最初的创意灵感来源是不是来自于蹲茅坑付费这一典故？

坑位费是什么意思呢？在了解直播卖货里的坑位费之前，我们首先需要清楚，天下没有免费的午餐，不要认为自己的产品多好，网红主播就可以免费帮你带货，那当然是有偿帮你卖货。一般来讲，有偿合作有两种方式，一种是“佣金”的形式，即帮你卖多少货，对应提多少成的佣金。如果卖了100万的货，佣金约定的是30%的话，那么主播则会提走30万元的分佣。根据主播级别不同，产品不同，佣金的比例不同，市面上的主播红人佣金大多集中在20%-40%。

但是你如果只想以付“纯佣金”的方式跟网红主播合作，大多数主播都是不干的，除非你的产品特别好，品牌也特别强势，价格也特别有吸引力，主播觉得划算才会接。不然的话，纯佣只不过是商家的一厢情愿而已。

所以说，大多数直播带货主播都是需要付“坑位费”的，也就是想让网红主播帮你带货，那么一定要给商品上架费用，也可以称为服务费或者发布费。坑位费付了，你的产品才有资格出现在主播的直播间，而至于卖不卖得出去，或者你的产品卖得怎么样，那是主播也不会承诺和保证的。好比你去付了费，买了公厕的门票，会给你一个蹲坑位的资格，但是拉便便，拉不拉得出来，拉得出来多少，那是你自个儿的事情。

坑位费的高低，完全取决于网红的知名度！

言归正传，拉回来说说咱们税务上的事情。

了解“坑位费”以后，你会发现这所谓的“坑位费”实际上就是人家网红靠名气挣钱，或者说靠“脸”挣钱。

根据《国家税务总局关于印发<广告市场个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发﹝1996﹞148号）第五条规定：纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。

网红的“脸”，是个人的，而不是企业的，所以税法早有规定，“提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税”。即便是网红成立了各类企业，也改变不了需要个人按照劳务报酬所得项目计算纳税。

那么，增值税应什么缴纳呢？

财税（2016）36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

因此，坑位费在增值税方面应按照“销售无形资产”缴纳。同样，个人缴纳增值税，按照小规模纳税人处理，正常情况下征收率3%，疫情期间1%。

对于个人所得税，既然佣金和坑位费都是属于“劳务报酬所得”，就应该合并在一起征收。按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）规定，应该由支付方（带货企业）在实际实际支付时代扣代缴，预扣率按照如下表执行：